Wyłączone z możliwości stosowania Estońskiego CIT są także spółki w likwidacji oraz spółki w upadłości. W konsekwencji, w przypadku spółek wykorzystujących to rozwiązanie, otwarcie likwidacji lub upadłości skutkować będzie zmianą sposobu opodatkowania na zasady ogólne.
Istota ryczałtu od przychodów spółek tkwi w braku obowiązku płacenia podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności spółki aż do momentu, w którym dochodzi do wypłaty zysków na rzecz wspólników.
Przedmiotem opodatkowania w ramach Estońskiego CIT jest dochód odpowiadający określonemu na podstawie przepisów o rachunkowości zyskowi netto, który zostanie przeznaczony do wypłaty dywidendy, a został wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem. Odnosi się to również do zaliczek na poczet dywidendy.
Opodatkowaniu podlega także inna niż dywidenda forma dystrybucji zysków, w tym m.in. przeznaczenie zysku na pokrycie strat, jeżeli straty te powstały w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem, wypłata tzw. ukrytych zysków, np. przypadek udzielenia przez spółkę pożyczki wspólnikowi lub jego podmiotom powiązanym, wypłata odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez wspólnika, udzielenie darowizny, pokrycie wydatków na reprezentację i inne zdarzenia.
Aby skorzystać z Estońskiego CIT należy złożyć wniosek do naczelnika urzędu skarbowego (termin upływa 1 lutego). Warunkiem jest wybór tej formy opodatkowania co najmniej na okres 4 lat (z możliwością przedłużenia na kolejny, czteroletni okres).
Przekształcenie w celu skorzystania z Estońskiego CIT traktowane było do tej pory przez ustawodawcę jako optymalizacja podatkowa i wiązało się z konkretnymi ograniczeniami.
Zgodnie ze nowelizowanym art. 7aa ustawy o CIT dochód z przekształcenia powstaje w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Podatek będzie liczony w stosunku do składników przeszacowanych przy przekształceniu dla celów rachunkowych.
Oznacza to, że chcąc stosować Estoński CIT będąc, podmiotem powstałym w wyniku przekształcenia, należy przygotować się na okres karencji.
Wypłata zysku na rzecz wspólnika oznacza obowiązek zapłaty CIT przez spółkę wg stawki 10 proc. lub 20 proc.
Wspólnik będący osobą fizyczną otrzymujący dywidendę ma jednak prawo do dodatkowej ulgi, w postaci obniżenia podatku w ramach PIT od otrzymanej dywidendy o odpowiednią część CIT zapłaconego przez spółkę, przy czym:
- w przypadku dywidendy wypłacanej przez tzw. małego podatnika, PIT od dywidendy jest obniżony o 90 proc. zapłaconego CIT;
- w przypadku dywidendy wypłacanej przez innych podatników, PIT od dywidendy jest obniżony o 70 proc. zapłaconego CIT.
